תחומי משפט

השפעות הרפורמה במס הכנסה החל מ- 1 בינואר2004

מיסוי הכנסה מיגיעה אישית של יחיד (משכורת, עסק ומשלח יד) מדרגות המס שנקבעו להכנסה מיגיעה אישית לשנת 2004 הנן: על כל שקל חדש מ - 25,200 השקלים החדשים הראשונים: 10% על כל שקל חדש מ- 25,201 שקלים חדשים עד 50,520 שקלים חדשים: 17% על כל שקל חדש מ - 50,520 שקלים חדשים עד 135,600 שקלים חדשים: 26%; על כל שקל חדש מ - 135,601 שקלים חדשים עד 241,200 שקלים חדשים: 43%; על כל שקל חדש מ - 241,201 שקלים חדשים עד 417,840 שקלים חדשים - 45%; על כל שקל חדש נוסף - 49%. מיסוי מכירות ניירות ערך בשוק ההון מכירת ניירות ערך נסחרים בבורסה בת"א: בשנת המס 2003 חויבו נישומים במס מחזור בשיעור של 0.5%-1% על התמורה ממכירת ניירות ערך הנסחרים בבורסה. על פי החקיקה כיום, יידרש מי שחייב בהגשת דוח שנתי לדווח על הכנסותיו מניירות ערך ולשלם מס בשיעור 15% על הרווח הריאלי, בניכוי המס ששולם כמס מחזור. מפרסומים בעיתונים עולה כי הנציבות מתעתדת לפעול לכך שמס המחזור יהווה מס סופי למי שמחזור פעילותו מניירות ערך אינו גבוה ( כ- 95% מציבור המשקיעים). בהנחה שיוזמה זו, תבוצע, מומלץ למכור לפני תום השנה ניירות ערך בהם מס המחזור צפוי להיות נמוך משמעותית מהמס הצפוי על הרווח הריאלי. משנת 2004 יחול מס במכירת ניירות ערך נסחרים בבורסה בשיעור 15% מרווח ההון הריאלי (אין זכאות לתבוע הוצאות מימון ואם יתבע יחולו הוראות שונות בעניין). לגבי ניירות ערך שנרכשו לפני שנת 2003, הרווח שנצבר ממועד קנייתם ועד תום שנת 2002 יהיה פטור ממס, ורק הרווח שייצבר החל משנת 2003 יהיה חייב במס. ניתן יהיה לקזז הפסד הון ממכירת ניירות ערך רק כנגד רווח הון ממכירת ניירות ערך. תושבי חוץ שימכרו ניירות ערך הנסחרים בבורסה ימשיכו להיות פטורים ממס גם לאחר שנת 2003. הכנסות מניירות ערך זרים בבורסות בחו"ל: על פי הצעה לתיקון הרפורמה במס, הוחלט להקדים ולהשוות את המס על ניירות ערך זרים לניירות ערך מקומיים. בגין מכירות שיבוצעו משנת 2005 ואילך, יחול מס בשיעור 35% על רווח ההון הריאלי שנצבר עד לתום שנת 2004 ומאותו מועד ואילך יחול מס על רווח ההון הריאלי, בדומה לניירות ערך הנסחרים בישראל, בשיעור 15%. עד לתום שנת 2004, ניתן יהיה לקזז הפסדי הון ממכירת ניירות ערך זרים רק כנגד רווח הון ממכירת ניירות ערך זרים. משנת 2005, ניתן יהיה לקזז הפסדי הון ממכירת ניירות ערך זרים, גם כנגד רווח הון ממכירת ניירות ערך ישראליים. אגרות חוב ומלוות קצרי מועד – הוראות מיוחדות: רווח ההון ממכירתם של אג"ח לא צמודים ומק"מים יהיה פטור בשנת 2003 וימוסה רק משנת 2004. לגבי אג"ח שהונפקו עד ליום 8/5/00, ימשיך לחול פטור ללא תלות במועד מכירתם. מיסוי ריבית המתקבלת בשוק ההון אצל יחיד העיקרון הכללי: על הכנסתו של נישום יחיד מריבית, שאינה מעסק ושהיחיד לא תבע כנגדם הוצאות מימון, יחול מס בשיעור 15% על הריבית הריאלית במקרה של תוכנית צמודת מדד, ומס בשיעור 10% בריבית שמקורה במכשיר פיננסי שאינו צמוד. לגבי ריבית מאגרות חוב שהונפקו לפני 8/5/00 וריבית מתוכניות חיסכון שנפתחו לפני אותו מועד, יחול פטור ממס. ריבית המתקבלת בגין נייר ערך זר: בגין ריבית ששולמה עד תום שנת 2004 יחול מס בשיעור 35%. על ריבית ששולמה אחרי תאריך זה יחול מס בשיעור 15% בגין ריבית ריאלית ו- 10% בגין ריבית נומינלית (אם נייר הערך אינו צמוד למדד כלשהו). ריבית בקופות גמל לתגמולים בבנקים ובחברות ביטוח: בגין ריבית שתיצבר על הפקדות שתבוצענה משנת 2003 ואילך, יחול מס בשיעור 15% על הריבית הריאלית. למרות האמור, אם ימשוך הנישום את הכספים רק בגיל 60 הוא יהיה זכאי לפטור ממס בגין הריבית שנצברה עד להפקדה בגובה 18,400 ש"ח בשנה. ריבית בקרן השתלמות: עד לגובה תקרת ההפקדה המותרת לקרן השתלמות, הריבית תהיה פטורה. בגין כספים שיופקדו מעבר לכך יוטל מס בשיעור 15% בגין הריבית הריאלית. פטורים לבעלי הכנסות נמוכות ולגמלאים: ליחיד שהכנסתו והכנסת בן זוגו אינה עולה על 4,000 ש"ח לחודש, יינתן ניכוי מהכנסתו מריבית עד 5,000 ש"ח לשנה. ליחיד שמלאו לו 65 שנים בשנת המס, יינתן ניכוי כנגד ההכנסה מריבית בסך של 4,000 ש"ח או 6,000 ש"ח (מותנה בגילו של בן הזוג). מיסוי בינלאומי הגדרת תושב ישראל לגבי יחיד: תושב ישראל ייחשב מי שמרכז חייו בישראל, בהתאם למכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים. נקבעה חזקה מספרית, הניתנת לסתירה, לפיה יחיד ששהה 183 ימים לפחות בשנת המס בישראל או ששהה רק 30 ימים אך סך שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה עומד על 425 ימים לפחות, ייחשב כמי שמרכז חייו בישראל. תושב ישראל לגבי חבר בני אדם: תאגיד ייחשב כתושב ישראל אם הוא התאגד בישראל או שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים מישראל. העיקרון - מעבר לשיטת מס פרסונאלית: משנת המס 2003 ואילך, תושב ישראל ימוסה על כלל הכנסותיו, ללא תלות במקום הפקתם או במקום קבלתם, בין בארץ ובין בחו"ל. הכנסות פאסיביות בחו"ל: הכנסות ריבית תחויבנה בשיעורי מס הזהים לאלו שנקבעו לגבי ריבית ישראלית. הכנסה משכירות מקרקעין תחויב בשיעור מס מלא. יחיד יוכל לשלם מס בשיעור 15% בלבד בגין הכנסה משכירות שאינה מעסק כשההוצאה היחידה שתותר במקרה זה הינה פחת. דיבידנד יחויב במס בשיעור 25%, בין אם הוא התקבל על ידי יחיד ובין אם התקבל אצל חברה (למעט דיבידנד מניירות ערך זרים עד תום שנת המס 2006 שיחויב ב- 35%). הכנסות מעסק וממשלח יד ומעבודה בחו"ל: ההכנסות תחויבנה בשיעור מס מלא ויינתן כנגדם זיכוי בסכום המס ששולם בגינם בחו"ל. חברה נשלטת זרה: על חברה זרה, הנשלטת בידי תושב ישראל שרוב רווחיה נובעים מהכנסה פסיבית וששיעור המס החל על רווחיה בחו"ל נמוך מ- 20%, יבוצע חיוב מס רעיוני לגבי הרווחים שנצברו כאילו תושב ישראל קיבל אותם כדיבידנד, אף אם לא קיבל אותם בפועל. במקביל, יינתן זיכוי כנגד המס שיש לנכות במקור בחו"ל אילו הסכום היה מחולק כדיבידנד. חברת משלח יד זרה: חברת מעטים ש- 75% מהשליטה בה מוחזקים בידי תושב ישראל ומרבית בעלי השליטה עוסקים עבור החברה במשלח יד מיוחד, כגון עו"ד: רו"ח, שמאי וכד', יראו את פעילותה כאילו היא מופעלת מישראל ויחול על הכנסותיה מס הכנסה ישראלי רגיל, בניכוי סכומי המס ששולמו בחו"ל. פטור לעולים חדשים: עולה חדש ותושבים חוזרים ששהו בחו"ל לפחות שלוש שנים מאז שחדלו להיות תושבי ישראל, יהיו פטורים ממס בגין הכנסות פאסיביות מנכסים שנרכשו על ידם לפני שנעשו תושבי ישראל למשך 5 שנים ממועד היותם תושבים. לגבי הכנסות מעסק שהיה לתושב בחו"ל 5 שנים לפחות לפני שהפך לתושב, תקופת הפטור תעמוד על ארבע שנים. בגין רווח הוני ממכירת נכס שנרכש בחו"ל לפני שהיה לתושב,יינתן פטור עד למשך 10 שנים מהמועד שבו נעשה לתושב ישראל. חיוב במס במועד הפסקת התושבות: תושב ישראלי שהפך לתושב חוץ, ייחשב כאילו מכר את כל נכסיו במועד שינוי התושבות ויחויב במס שישולם, על פי בחירתו, במועד השינוי או במועד המכירה בפועל של נכסי ההון.